增值稅之“月銷售額15萬元以下免稅政策”

《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第11號）、《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第5號）：自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下（季銷售額45萬元以下，含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

注意點1：

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

注意點2：

適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。

注意點3：

按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。

增值稅之“疫情期間1%征收率政策”

《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第7號）：截止2021年12月31日之前，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

注意點1：

此項政策僅適用“適用3%征收率”項目；比如出租不動產等5%征收率項目，則不適用此項政策。

注意點2：

根據《國家稅務總局關于進一步優化增值稅優惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第4號）規定，單位和個體工商戶(以下統稱納稅人)適用增值稅減征、免征政策的，在增值稅納稅申報時按規定填寫申報表相應減免稅欄次即可享受，相關政策規定的證明材料留存備查。

了解了政策之后，在運用的過程中還有哪些問題需要注意呢？

1、如何準確判斷能否享受小規模納稅人優惠？

舉例：A公司為按季申報的小規模納稅人，主營銷售貨物。2021年第三季度主營收入（不含稅）為45萬元，另出售了一套房屋獲得收入（不含稅）100萬。

分析：銷售額合計145萬，超過了免稅銷售額。但是根據文件規定，扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后仍未超過45萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，可享受小規模納稅人免稅政策。

本季度銷售貨物取得的45萬收入，可以享受小規模納稅人免稅政策。

政策依據：《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第5號）

2、開具專票后還能享受增值稅免稅嗎？

不能。

舉例1：A公司為按月申報的小規模納稅人，2021年9月銷售額12萬元，其中開具增值稅電子專用發票的銷售額為10萬元，是否享受免征增值稅？

分析：“電子專票”屬于增值稅專用發票，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與增值稅紙質專用發票相同。

因此，該公司應當就開具增值稅電子及紙質專用發票的銷售額，正常計算繳納增值稅。

舉例2：B公司開具增值稅專用發票后沖紅，2021年第三季度銷售額未超過45萬時，因開具專票已經繳納的稅款，是否可以申請退還?

分析：納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發票，應就其開具的增值稅專用發票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。

如果，小規模納稅人月銷售未超過15萬元(季度銷售額未超過45萬元)的，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

因此，B公司可以在開具紅字專用發票后，申請退稅。

3、增值稅申報表如何填寫？

將免征增值稅銷售額填報在主表第10欄“小微企業免稅銷售額”中，個體工商戶和其他個人在第11欄“未達起征點銷售額”中填報。

不要填報在主表第12欄“其他免稅銷售額”，也無需填報《增值稅減免稅申報明細表》免稅項目相關欄次。

4、開具3%的增值稅專用發票

能否享受減按1%征收增值稅的優惠？

不能。

舉例：C公司是上海一家增值稅小規模納稅人，主要從事口罩等防護用品的銷售。2020年3月，根據購買方需要，我單位為其開具了一張3%征收率的增值稅專用發票，其他業務均按規定開具1%征收率的增值稅普通發票。請問開具專用發票的這筆業務能否享受減按1%征收增值稅的優惠？

分析：不能。由于增值稅專用發票具有抵扣功能，納稅人按照規定開具了1%征收率的增值稅專用發票的，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策；納稅人開具3%征收率的增值稅專用發票部分，需要按3%征收率申報繳納增值稅。

5、開具3%的增值稅普通發票

能否享受減按1%征收增值稅的優惠？

可以。

舉例：D公司屬于按月申報的增值稅小規模納稅人，2020年3月份銷售額是20萬元，其中有幾個客戶想要發票作為憑證，開具了10張征收率為3%的增值稅普通發票。如果要享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回上述3%征收率的發票，還是可以在申報納稅時直接減按1%申報繳納增值稅？

分析：開具了征收率為3%的增值稅普通發票的，可以在申報納稅時直接減按1%征收率申報繳納增值稅。需要提醒的是，按照《中華人民共和國發票管理辦法》等相關規定，納稅人應如實開具發票。納稅人享受減按1%征收率征收政策的，在開具增值稅普通發票時，應當在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。今后，納稅人應當按照上述規定開具增值稅普通發票。

6、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產

是否可以享受復工復業3降1政策？

可以。

舉例：增值稅小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨按規定減按2%征收的，現在是否可以享受小規模納稅人復工復業增值稅優惠政策？

分析：根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規定，增值稅小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產以及銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨適用“3%的征收率”，所以，本市的增值稅小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨取得的應稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。